1. Место поставки - порог 10 000 евро (Директива 2017/2455, статья 1, пункт (1))
Местом поставки услуг TBE, поставляемых налогооблагаемым лицом (поставщиком), учрежденным в государстве-члене ЕС, лицу, не облагаемому налогом (клиенту) в другом государстве-члене ЕС, является государство-член ЕС, в котором учрежден и фактически проживает клиент.
В результате поставщик должен начислить НДС заказчику по ставке государства-члена ЕС заказчика. Чтобы задекларировать и уплатить этот НДС налоговым органам в этом государстве-члене, поставщик должен либо зарегистрироваться для уплаты НДС в (каждом) государстве-члене (государствах-членах) заказчика (заказчиков), либо зарегистрироваться на ОСНО в своем собственном государстве-члене. Это очень дорого и затратно для микробизнеса, который лишь изредка поставляет услуги ТБЭ клиентам в других государствах-членах.
По этой причине с 1 января 2019 года вводится ежегодный порог оборота в 10 000 евро, означающий, что оборот менее 10 000 евро, до которого место поставки соответствующих поставок трансграничных услуг TBE остается в государстве-члене ЕС, где поставщик учрежден и проживает. Применение этого порога зависит от следующих условий:
- поставщик учрежден и проживает только в одном государстве-члене ЕС;
- поставщик поставляет услуги ТБЭ клиентам, которые учреждены и проживают в другом государстве-члене ЕС;
- общая стоимость услуг ТБЭ, поставленных в другие государства-члены, не превышает 10 000 евро (без учета НДС) в текущем и предыдущем календарном году.
Налогооблагаемое лицо, которое уже использует MOSS и общая стоимость услуг TBE в других государствах-членах ниже или равна пороговому значению в 10 000 евро, может отказаться от регистрации в MOSS с 1 января 2019 года в добровольном порядке. В течение двух календарных кварталов будет действовать карантинный период, в течение которого налогооблагаемое лицо не сможет зарегистрироваться в MOSS.
2. Порог в 100 000 евро - одно доказательство (Регламент Совета по реализации (ЕС) 2459/2017, Статья 1)
Налогооблагаемое лицо (поставщик), учрежденное в одном государстве-члене ЕС, поставляющее услуги TBE необлагаемому лицу (покупателю) в другом государстве-члене ЕС, должно хранить два не противоречащих друг другу доказательства для идентификации государства-члена ЕС покупателя, и в этом случае государство-член ЕС покупателя является местом поставки, облагаемой НДС (местом поставки).
С 1 января 2019 года введен порог в размере 100 000 евро, до которого для определения места поставки достаточно одного доказательства. Применение этого порога зависит от следующих условий:
общая стоимость услуг TBE, предоставленных поставщиком из его коммерческого учреждения в государстве-члене ЕС клиентам, учрежденным в других государствах-членах ЕС, не превышает 100 000 евро (без учета НДС) в текущем и предыдущем календарном году;
доказательство предоставлено лицом, участвующим в поставке услуг, не являющимся поставщиком или заказчиком;
Как только порог превышен в течение календарного года, применяются обычные правила, то есть снова требуются два доказательства.
3. Выставление счетов-фактур правила (Директива 2017/2455, Статья 1, пункт (2))
С 1 января 2019 года поставщик, использующий MOSS, должен будет соблюдать правила выставления счетов только того государства-члена ЕС, в котором он идентифицирован для целей MOSS, независимо от государства-члена ЕС заказчика.
С правилами выставления счетов-фактур в странах-членах ЕС (в частности, требуется ли счет-фактура или нет) можно ознакомиться на странице MOSS Портал (вкладка "Национальные правила НДС").
4. Схема для не членов профсоюза - правомочность (Директива 2017/2455, статья 1, пункты (3) и (4))
Налогооблагаемое лицо, не учрежденное в ЕС, но зарегистрированное или обязанное зарегистрироваться для целей НДС в одном из государств-членов ЕС, не может использовать MOSS. Начиная с 1 января 2019 года, такому налогооблагаемому лицу будет разрешено использовать схему, не относящуюся к Союзу, которая представляет собой режим MOSS для налогооблагаемых лиц, не учрежденных в ЕС, поставляющих услуги TBE клиентам в ЕС.
